除了小規(guī)模納稅人申報(bào)表中的“其他免稅銷售”外，【/s2/】一般納稅人【/s2/】申報(bào)表還包含“其他”申報(bào)要求，容易被納稅人忽略。然而，根據(jù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中的許多難題需要通過(guò)“其他”來(lái)報(bào)告
一、“開具其他發(fā)票”
本期開具的其他發(fā)票的銷售明細(xì)在《增值稅納稅申報(bào)表附資料(一)》第5、6欄填報(bào)，一般納稅人開具的除專用發(fā)票以外的其他發(fā)票在此欄填報(bào)。
例如，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)項(xiàng)目稅收征收管理的公告》(2016年國(guó)家稅務(wù)總局公告第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告第23號(hào))，對(duì)于試點(diǎn)納稅人，將繼續(xù)使用車票、跨(橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，以及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的以單位名稱印制的發(fā)票，也可以延期使用。
營(yíng)改后納稅人開具的上述地稅發(fā)票應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附資料(一)》第五、六欄“開具其他發(fā)票”，并注意含稅折算。第五欄“銷售額”為不含稅銷售額。
二、“其他抵扣憑證——其他”
《增值稅納稅申報(bào)表附資料(二)》第四欄為“其他抵扣憑證”，第八欄為“其他”，反映本期可按規(guī)定申報(bào)抵扣的其他抵扣憑證情況。
1.轉(zhuǎn)移到允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目
《房地產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣暫行辦法》(2016年國(guó)家稅務(wù)總局公告第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告第15號(hào))第九條規(guī)定，不能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的房地產(chǎn)，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額在變更用途后的次月計(jì)算，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額適用于房地產(chǎn)。申報(bào)時(shí)，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在變更用途后的下一個(gè)月填寫第4欄“其他扣稅憑證”和第8欄“其他”。
【案例】2016年6月5日，某納稅人購(gòu)買辦公樓，總金額1110萬(wàn)元(含稅)，取得專用發(fā)票并證明一致，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元。該建筑最初用作員工食堂，于2017年6月轉(zhuǎn)為免賠額項(xiàng)目。
根據(jù)規(guī)定，假設(shè)計(jì)算的房地產(chǎn)凈值率為90%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為= 110× 90% = 99萬(wàn)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額99萬(wàn)填寫在增值稅納稅申報(bào)表(二)附資料第4欄“其他扣稅憑證”和第8欄“其他”。
2.按收費(fèi)發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅(不包括財(cái)務(wù)票據(jù))
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(財(cái)稅[2016]47號(hào))規(guī)定:2016年5月1日至7月31日。普通納稅人繳納的公路、橋梁、閘道通行費(fèi)，在收費(fèi)發(fā)票(不含金融票據(jù))注明的通行費(fèi)金額基礎(chǔ)上，按照以下公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:公路通行費(fèi)可以是一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋梁、閘道通行費(fèi)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋梁、閘道通行費(fèi)發(fā)票注明的金額÷(1+5%)×5%。
以上計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額也填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第4欄“其他減免稅證明”和第8欄“其他”中。
【案例】2016年5月，某一般納稅人繳納公路通行費(fèi)2萬(wàn)元，二級(jí)公路1萬(wàn)元，均收到發(fā)票。按照規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，高速公路分別為20000÷(1+3%)×3% = 582.52元，二級(jí)公路收費(fèi)分別為10000÷(1+5%)×5% = 476.19元。以上所有金額均在增值稅納稅申報(bào)表所附信息中報(bào)告
三.“其他需要轉(zhuǎn)出的情況”
“增值稅納稅申報(bào)表附列信息(二)”第23欄為“其他進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出情況”，反映當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，但“增值稅納稅申報(bào)表附列信息(二)”第14-22欄明確列示的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況除外。營(yíng)改增后有兩種常見的“其他進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出情況”，都與房地產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)。
1.購(gòu)買的貨物或服務(wù)轉(zhuǎn)移到在建房地產(chǎn)項(xiàng)目
【案例】某一般納稅人2016年6月采購(gòu)一批貨物，取得專用發(fā)票，金額100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。之后于2016年8月用于房地產(chǎn)建設(shè)。
根據(jù)15號(hào)公告第五條:“購(gòu)買時(shí)已從進(jìn)項(xiàng)稅額中全額扣除的商品和服務(wù)，轉(zhuǎn)讓給在建房地產(chǎn)項(xiàng)目的，在當(dāng)期轉(zhuǎn)換期間從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除已扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，計(jì)入待扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，在轉(zhuǎn)換當(dāng)月起第十三個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中扣除?！币虼?，2016年8月，一般納稅人需要轉(zhuǎn)出扣除的17萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，即6.8萬(wàn)元，并填寫“轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的其他情況”，從折算的第13個(gè)月開始扣除。
2.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移到不能從投入中扣除的項(xiàng)目
根據(jù)15號(hào)公告第七條的規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的房地產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途，且僅用于簡(jiǎn)單計(jì)稅方式計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，按照房地產(chǎn)凈值率計(jì)算不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該房地產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，在該房地產(chǎn)改變用途時(shí)，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于該房地產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)改變用途的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，從該房地產(chǎn)的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。
【案例】2016年5月1日，納稅人購(gòu)買辦公用房，金額1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅110萬(wàn)元。一般情況下，2016年5月扣66萬(wàn)，2017年5月扣44萬(wàn)。2017年4月，辦公樓將進(jìn)行改造，用作員工食堂。
假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)房產(chǎn)凈值為800萬(wàn)，凈值率為80%，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬(wàn)，大于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)。此時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額66萬(wàn)，增值稅納稅申報(bào)表附信息(二)第23欄填寫“轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)的其他情況”。如果房產(chǎn)凈值為500萬(wàn)，折算時(shí)凈值率為50%，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為55萬(wàn)，小于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額66萬(wàn)。此時(shí)可轉(zhuǎn)出55萬(wàn)，增值稅納稅申報(bào)表附信息(二)第23欄也填寫為“轉(zhuǎn)出輸入的其他情況”。應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅按相應(yīng)規(guī)定辦理。