營改增后，稅收政策的變化對當(dāng)前銀行的線上線下產(chǎn)生了實質(zhì)性的影響。本文將從線上線下的概念入手，以案例分析的形式進(jìn)行稅務(wù)分析。
一、什么是網(wǎng)上銀行到網(wǎng)下銀行
銀行的線上線下是指金融行業(yè)將信用卡支付和電子商務(wù)相結(jié)合，吸引更多的線上消費者到線下商店，通過信用卡完成支付和消費，最終實現(xiàn)多贏的結(jié)果。
以下案例分析:
銀行(以下簡稱甲行)開展信用卡推廣業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)做法是將推廣任務(wù)逐級分解，由各個部門的工作人員負(fù)責(zé)信用卡的終端推廣。同時允許贈送一些小禮物(如油、米、工藝品等)。)給打算在促銷期間免費開卡的客戶。禮品由A行統(tǒng)一購買，在每年50萬元額度內(nèi)發(fā)放。但客戶在填寫個人信息并收到A行郵寄的信用卡后，往往不進(jìn)行卡的停用，導(dǎo)致信用卡的實際(有效)開卡率永遠(yuǎn)達(dá)不到A行的預(yù)期目標(biāo)..
得知上述信息后，某互聯(lián)網(wǎng)營銷公司(以下簡稱B網(wǎng)站)主動與A行協(xié)商，表示愿意承接A行信用卡推廣業(yè)務(wù)，并保證當(dāng)年A行信用卡有效開通率可達(dá)90%以上。B網(wǎng)站的附加條件是，A行需要在原有每年推廣費50萬元的基礎(chǔ)上再追加10萬元。經(jīng)甲行協(xié)商一致后，乙網(wǎng)站進(jìn)行了線上線下的規(guī)劃和運營:
第一，利用各種形式通過互聯(lián)網(wǎng)吸引投資。B網(wǎng)站通過提供免費設(shè)計和廣告，吸引連鎖餐廳、KTV、美容院、電影院、健身俱樂部等部分實體商家注冊成為B網(wǎng)站用戶，逐步擴(kuò)大B網(wǎng)站聯(lián)盟商圈范圍。
第二，與注冊和加盟企業(yè)進(jìn)一步討論。網(wǎng)站B隨后主動與加盟商討論“刷卡享受優(yōu)惠”的活動。以一家連鎖餐廳(以下簡稱C餐廳)為例，假設(shè)C餐廳的套餐價格為100元無折扣，C餐廳在某些特定時段(如節(jié)假日、慶典等)的最低消費折扣為20%(即80元)。).網(wǎng)站B與餐廳C協(xié)商，消費者來餐廳C消費，使用銀行A的信用卡結(jié)算可以享受50%的優(yōu)惠(即消費者實際只需向餐廳C支付50元)，而網(wǎng)站B負(fù)責(zé)彌補(bǔ)餐廳C收到的少于30元(80-50=30元)的差額。對于C餐廳，收到客戶信用卡消費50元，B網(wǎng)站30元，但實際收到80元，但人氣、流量、銷量較原大幅提升，C公司同意接受B網(wǎng)站推廣計劃。同理，B網(wǎng)站也與多家聯(lián)盟商戶簽訂了類似的合作協(xié)議，通過刷A行信用卡享受折扣..同時，網(wǎng)站B也與商家約定，相關(guān)活動解釋權(quán)及暫停優(yōu)惠日期由網(wǎng)站B確定(即網(wǎng)站B實際墊付金額達(dá)到50萬元時，聯(lián)盟商家“刷卡享受優(yōu)惠”活動自動暫停)。
第三，廣泛發(fā)布信用卡刷卡低折扣信息。b網(wǎng)站通過網(wǎng)站、微信、微博、廣播等渠道廣泛發(fā)布廣告信息。大致意思是這樣的:如果消費者使用A信用卡在B網(wǎng)站的所有加盟商圈子刷卡，可以享受比商家本身更優(yōu)惠的待遇。從而吸引更多的消費者到A行辦理信用卡，主動將卡打開給加盟商消費，從而享受最大的利益。
四、正式與A銀行簽訂信用卡推廣協(xié)議，網(wǎng)站B與A銀行簽訂正式合作協(xié)議，獲得推廣費60萬元。同時，網(wǎng)站b也向銀行a申請使用移動BOS結(jié)算設(shè)備。消費者在任何一個加盟商圈消費信用卡時，商家都必須通過網(wǎng)站b提供的BOS機(jī)與消費者進(jìn)行結(jié)算，這樣不僅網(wǎng)站b可以實時掌握開通的信用卡數(shù)量和銀行a信用卡的消費金額，而且每次消費者刷卡，網(wǎng)站b都可以獲得額外的信用卡手續(xù)費。
二、利潤分析
1.銀行:從A行的角度來看，雖然信用卡推廣費用比原來增加了10萬元，但無論是信用卡辦理量還是有效開卡率都有了很大提高，減少了銀行不確定資金的浪費，實現(xiàn)了流動資金的準(zhǔn)確投放，大大提高了資金使用效率；
2.商家:從C餐廳的角度來看，雖然表面上只拿到了80元，但無形中擴(kuò)大了企業(yè)知名度，餐廳人流量，穩(wěn)定的經(jīng)營收入。可以說在零投入的情況下，取得了更好的廣告效果，目標(biāo)多重；
3.網(wǎng)站:從B網(wǎng)站來看，他是整個營銷活動的策劃和組織者，不僅獲得10萬元收入和BOS刷卡收入，還創(chuàng)造了新的商業(yè)模式，為網(wǎng)站未來的廣告收入、后續(xù)加盟商和銀行合作收入奠定了基礎(chǔ)，可謂最大贏家！
4.消費者:消費者可以說是整個策劃鏈中最關(guān)鍵的一環(huán)。如果消費者不辦卡不買單，那么再好的策劃也是零。一般來說，消費者申請額外的信用卡不需要額外的費用，但是通過辦理銀行信用卡并刷卡，他們可以享受比原來商家自己的折扣更大的折扣。為什么不可以！
第三，稅收分析
從以上分析可以看出，B網(wǎng)站進(jìn)行的O2O運營策劃，不僅拓展了線上線下的消費渠道，也為A銀行的信用卡推廣業(yè)務(wù)提供了有效的方案，真是各方共贏！但是，筆者發(fā)現(xiàn)，在“營改增”之后，對于這類業(yè)務(wù)，由于現(xiàn)行政策的不確定性，O2O業(yè)務(wù)模式可能難以為繼。
(一)開具發(fā)票
1.B網(wǎng)站應(yīng)該如何開具發(fā)票？
本案中，甲行向乙網(wǎng)站支付了60萬元，根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)說明》財稅字[2016]36號附件1第1條第2項第6項，乙網(wǎng)站應(yīng)就本期收取的60萬元總價及額外費用，按照“信息系統(tǒng)增值服務(wù)”項全額確認(rèn)收入，并開具增值稅發(fā)票。存在問題:B網(wǎng)站實際收入只有10萬，剩下的50萬已經(jīng)作為信用卡推廣費，由B網(wǎng)站支付給相應(yīng)商戶。
2.C餐廳應(yīng)該如何開具發(fā)票？
本案中，C餐廳實際收取了80元提供餐飲服務(wù)的費用，應(yīng)按“餐飲服務(wù)”收取80元全額確認(rèn)收入，并分別向B網(wǎng)站和消費者開具發(fā)票。發(fā)票項目為“餐飲服務(wù)”。問題:C餐廳收取的80元中，30元是B網(wǎng)站支付的。根據(jù)財稅[2016]36號文附件1第二十七條第六項規(guī)定，乙網(wǎng)站取得的“餐飲服務(wù)”進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
(2)增值稅應(yīng)納稅額的計算
這種情況下，網(wǎng)站b實際收了60萬，花了50萬，但是從增值稅的角度來看，網(wǎng)站b要申報繳納60萬的增值稅:
銷項稅額= 60萬÷(1+6%)×6% = 3.4萬元
B網(wǎng)站獲得的“餐飲服務(wù)”進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣，因此進(jìn)項稅額不能抵扣。應(yīng)申報繳納增值稅34000元。
有一種觀點認(rèn)為:
C餐廳直接向A銀行開具30元(合計50萬)的發(fā)票，開具項目為“餐飲服務(wù)”。網(wǎng)站B只需要申報繳納增值稅10萬。原因是B網(wǎng)站只收轉(zhuǎn)款，實際上應(yīng)該是A銀行承擔(dān)費用。但現(xiàn)實中，由于各種因素，A行不可能接受C餐廳的發(fā)票，因為A行從C餐廳取得的“餐飲服務(wù)”進(jìn)項稅不能從銷項稅中扣除，但從B網(wǎng)站取得的“信息系統(tǒng)增值服務(wù)”進(jìn)項稅可以扣除。
(3)稅前所得稅費用
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，餐飲服務(wù)為“營業(yè)招待費”，網(wǎng)站B或銀行A取得的餐廳C開具的“餐飲服務(wù)”發(fā)票不能全額稅前列支。
(4)后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險分析
營改增后，此類發(fā)票的開具和管理將是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點。當(dāng)某銀行或B網(wǎng)站獲得了大量類似的餐飲發(fā)票，對于o2o業(yè)務(wù)，如何區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和費用？
四.結(jié)論
目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，O2O營銷模式越來越流行。這些新的業(yè)務(wù)格式在稅收政策和管理上存在一些盲點，迫切需要進(jìn)一步規(guī)范和明確政策。
對于這種情況，筆者建議B網(wǎng)站采用差額抵扣政策，并借鑒“差額征稅、全額開票”的相關(guān)規(guī)定。即B網(wǎng)站獲得的60萬元允許從支付給C餐廳(包括其他聯(lián)盟商家)的50萬元中扣除(差額可以根據(jù)聯(lián)盟商家開具的普通發(fā)票扣除)，只計算實際收入10萬元繳納增值稅。同時，B網(wǎng)站可以向A銀行全額開具增值稅專用發(fā)票。