前幾天，我們收集了很多關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況的實(shí)際案例。以下是我們經(jīng)過(guò)核實(shí)確認(rèn)整理出來(lái)的企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。詳情請(qǐng)見(jiàn)下文。
演繹類(lèi)
1.下屬企業(yè)收到總部退回的安全生產(chǎn)保證金，未沖減相關(guān)費(fèi)用；如果回款形成資產(chǎn)，其折舊和攤銷(xiāo)應(yīng)在稅前重復(fù)收取，不得進(jìn)行納稅調(diào)整。
建議:查看保障基金等科目，審核保障基金返還的相關(guān)文件，看保障基金的返還和使用是否符合稅法規(guī)定。
2.從保障基金中返還的資金用于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的費(fèi)用，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分合并計(jì)算后不進(jìn)行納稅調(diào)整。上級(jí)退回的保障金用于直接獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼的，不計(jì)入工資總額和工資計(jì)算調(diào)稅；用上級(jí)退回的保障金，直接收取職工教育經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出超標(biāo)，超出部分不予調(diào)整。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)抵扣問(wèn)題的通知》第二條、《所得稅法實(shí)施條例》第四十二條。
建議:檢查企業(yè)是否將已發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)直接沖抵上級(jí)返還的保障資金，其他科目下的職工教育經(jīng)費(fèi)是否不計(jì)入應(yīng)付工資-職工教育經(jīng)費(fèi)科目，超過(guò)工資總額2.5%的部分是否不進(jìn)行調(diào)稅。
3.應(yīng)計(jì)但未實(shí)際支出的安全生產(chǎn)費(fèi)用，但未增加應(yīng)納稅所得額。
建議:在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，檢查其他應(yīng)付款-其他保障基金歸還賬戶(hù)年末貸方余額是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
4.應(yīng)視為工資薪金的各種勞動(dòng)報(bào)酬費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。一是補(bǔ)貼勞動(dòng)報(bào)酬支出，如年終獎(jiǎng)、崗位專(zhuān)家獎(jiǎng)金、碼頭津貼等。，尚未通過(guò)核算的應(yīng)付職工薪酬，也未計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。二是臨時(shí)工、離退休人員再就業(yè)和接受外部勞務(wù)派遣實(shí)際發(fā)生的工資薪金費(fèi)用不計(jì)入工資薪金總額計(jì)算調(diào)稅。第三，超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給定限額的工資薪金支出，不進(jìn)行納稅調(diào)整。
建議:檢查管理費(fèi)用、其他應(yīng)付款等科目，審核政府下達(dá)的工資支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不符合稅法規(guī)定的進(jìn)行納稅調(diào)整。
5.應(yīng)計(jì)但未實(shí)際支出的福利費(fèi)用和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，以及應(yīng)計(jì)但未實(shí)際分配的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不受稅收調(diào)整的影響。
建議:查看其他應(yīng)付款，查看當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等有效憑證是否能完整提供；否則，它們不能在稅前扣除。
收入類(lèi)別
1.費(fèi)用收入不計(jì)入總收入。比如扣繳個(gè)人所得稅獲取手續(xù)費(fèi)收入。
建議:查看“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目在其他應(yīng)付款下的貸方金額及余額，看是否有無(wú)無(wú)收入的交易。
2.不能支付的金額不計(jì)入總收入。
建議:查看應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款明細(xì)的長(zhǎng)期未核銷(xiāo)余額。
3.獲得內(nèi)部罰沒(méi)，長(zhǎng)期掛靠交易不計(jì)入總收入。
建議:查看其他應(yīng)付款-其他-監(jiān)管部門(mén)、其他應(yīng)付款-其他-紀(jì)檢部門(mén)等相關(guān)原始憑證的貸方金額，是否有可以確認(rèn)不退還當(dāng)事人的罰款或紀(jì)律處分。
4.集團(tuán)公司收取的安全生產(chǎn)保障基金的余額(包括利息)在扣除實(shí)際損失賠償和返還給下屬企業(yè)的金額后，尚未確認(rèn)，也未納入應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
建議:查看保障基金等科目，審核保障基金使用的相關(guān)文件，對(duì)保障基金使用的預(yù)提余額進(jìn)行納稅調(diào)整。
5.罰款收入不計(jì)入總收入。例如，買(mǎi)方的預(yù)付款將被沒(méi)收。
建議:提前查看收到的賬目，了解當(dāng)前核算單位的貸方金額長(zhǎng)期不變的原因。
稅收優(yōu)惠類(lèi)別
1.在銷(xiāo)售費(fèi)用中，折扣金額和銷(xiāo)售金額不在同一張發(fā)票上？沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。
建議:查看銷(xiāo)售費(fèi)用等科目，進(jìn)一步查看列有折扣金額的銷(xiāo)售發(fā)票和銷(xiāo)售合同。如果不符合稅法，應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。
2.不合規(guī)抵扣憑證，無(wú)調(diào)稅。
建議:檢查企業(yè)在支付費(fèi)用時(shí)，稅前扣除白條、假發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)。
3.特殊重組政策不適用于吸收合并業(yè)務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))，未按規(guī)定備案的企業(yè)，不按專(zhuān)項(xiàng)改制進(jìn)行稅務(wù)處理。
建議:查看并購(gòu)重組協(xié)議，未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。
4.天然氣生產(chǎn)和銷(xiāo)售之間的差額超過(guò)合理?yè)p失的未確認(rèn)收入。
建議:查看生產(chǎn)報(bào)告、銷(xiāo)售報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等。如果產(chǎn)銷(xiāo)差超過(guò)合理?yè)p失，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
5.新稅法實(shí)施后，補(bǔ)充2008年以前發(fā)生的收入或核銷(xiāo)2008年以前發(fā)生的費(fèi)用，不按當(dāng)期適用稅率核算。
建議:檢查企業(yè)是否將2008年至2008年及以后年度的收入進(jìn)行遞延，并在2008年之前扣除2008年及以后年度的預(yù)提費(fèi)用。
資產(chǎn)類(lèi)
1.固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，不進(jìn)行納稅調(diào)整。
建議:審核周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品后，根據(jù)固定資產(chǎn)核算的低值易耗品調(diào)整納稅。
2.非應(yīng)稅收入形成的資產(chǎn)折舊稅前扣除，不進(jìn)行納稅調(diào)整；如果企業(yè)從政府相關(guān)部門(mén)獲得香港建設(shè)費(fèi)補(bǔ)貼，則確認(rèn)為非應(yīng)納稅所得額，但支出產(chǎn)生的資產(chǎn)仍要計(jì)提折舊，并重復(fù)稅前扣除。政策依據(jù):《所得稅法實(shí)施條例》第二十八條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特殊用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅處理的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))。
建議:檢查企業(yè)從政府及其有關(guān)部門(mén)獲得財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)貼、貸款利息補(bǔ)貼、香港建設(shè)費(fèi)收入等非應(yīng)稅財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金所發(fā)生的費(fèi)用，或者其資產(chǎn)發(fā)生的折舊攤銷(xiāo)在計(jì)算應(yīng)稅收入時(shí)是否扣除。
3.資產(chǎn)處置收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)的處置。
建議:查看其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。
4.資產(chǎn)損失不按規(guī)定審批，直接申報(bào)稅前扣除，不進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù):《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕088號(hào))第五條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第五條。
建議:檢查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失經(jīng)批準(zhǔn)或申報(bào)后是否稅前扣除，申報(bào)的損失是否符合稅法文件的規(guī)定。
5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不符合稅法規(guī)定，不進(jìn)行納稅調(diào)整。
建議:檢查企業(yè)累計(jì)攤銷(xiāo)賬戶(hù)中的攤銷(xiāo)時(shí)間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷(xiāo)年限。
6.已終止的固定資產(chǎn)繼續(xù)折舊，不進(jìn)行納稅調(diào)整。
建議:查看長(zhǎng)期停工費(fèi)用賬戶(hù)，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審核停工項(xiàng)目成本明細(xì)，對(duì)不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。