第一種情況:
納稅人取得的增值稅抵扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)具有書面合同、完稅憑證和境外單位的報(bào)表或者發(fā)票。資料不全的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。
舉例:企業(yè)a是增值稅一般納稅人，2016年6月，境外企業(yè)b為其提供咨詢服務(wù)。企業(yè)a在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)b代扣代繳增值稅6000元，但企業(yè)a無法提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的報(bào)表或發(fā)票。因此，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。會(huì)計(jì)處理如下:
借:管理費(fèi)或相關(guān)科目6000
貸款:銀行存款6000
第二種情況:
外購商品、加工、修理和更換服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)用于稅目的簡易計(jì)稅方法。
簡易計(jì)稅方法是指財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的一般納稅人的特定應(yīng)稅行為，其可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，其對(duì)于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的普通納稅人銷售自己開發(fā)的老房地產(chǎn)項(xiàng)目，普通納稅人為老建設(shè)項(xiàng)目提供建設(shè)服務(wù)。
舉例:建筑企業(yè)是增值稅一般納稅人。2016年6月采購物資，取得增值稅發(fā)票10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅1.7億元。這批材料用于計(jì)稅方法簡單的老建設(shè)項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)直接計(jì)入成本。會(huì)計(jì)處理如下:
借:原材料或相關(guān)科目117000
信用:銀行存款或相關(guān)賬戶117000
第三種情況:
用于增值稅免稅項(xiàng)目的外購貨物、加工、修理和更換服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
免征增值稅是指財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項(xiàng)目。如:養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
第四種情況:
為集體福利購買的貨物、加工、修理和更換服務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)部福利部門發(fā)生的設(shè)備設(shè)施費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)店、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備設(shè)施及維護(hù)費(fèi)用。
第五種情況:
個(gè)人消費(fèi)的外購商品、加工、修理和更換服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
個(gè)人消費(fèi)是指納稅人內(nèi)部職工消費(fèi)的商品、服務(wù)和勞務(wù)的成本。如:社會(huì)娛樂消費(fèi)、員工個(gè)人車輛加油費(fèi)用等。納稅人的社會(huì)娛樂消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
上述第二項(xiàng)至第五項(xiàng)情形涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，僅指上述項(xiàng)目專用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不含其他權(quán)益性無形資產(chǎn))和不動(dòng)產(chǎn)。納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)用于正常增值稅納稅項(xiàng)目、簡單計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第六種情況:
購買非正常損失的貨物，以及相關(guān)的加工、修理、更換服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)。
進(jìn)貨異常損失是指因管理不善而被盜、丟失、腐爛變質(zhì)的貨物，以及因違反法律法規(guī)而被依法沒收、銷毀、拆除的貨物。貨物及相關(guān)加工、修理、更換服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除。
舉例:企業(yè)是增值稅一般納稅人。2016年6月，由于管理不善，一批物資變質(zhì)。購買該批物資時(shí)，增值稅專用發(fā)票注明金額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅1.7億元，已抵扣。假設(shè)沒有相關(guān)責(zé)任人賠償，這批材料的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理？
對(duì)于非正常損失的購進(jìn)貨物，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，因此應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下:
借方:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11.7萬
學(xué)分:原材料或相關(guān)科目10萬
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)17000
借款:管理費(fèi)11.7萬
貸方:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11.7萬元
第七種情況:
非正常損失的產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的采購貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工、修理和更換服務(wù)以及運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損耗的產(chǎn)品和成品所消耗的外購貨物、加工、修理和更換服務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)，是指因管理不善而被盜、丟失、腐爛變質(zhì)的產(chǎn)品和成品，以及因違法違規(guī)被依法沒收、銷毀、拆除的產(chǎn)品和成品。產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的購進(jìn)貨物、加工、修理修配勞務(wù)和運(yùn)輸勞務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣
第八種情況:
異常損失的房地產(chǎn)，以及所購買的商品、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所消耗的房地產(chǎn)。
房地產(chǎn)非正常損失是指因管理不善造成的房地產(chǎn)被盜、丟失、霉變、變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成的房地產(chǎn)被沒收、破壞、拆除等情況。房地產(chǎn)及其消費(fèi)的外購商品、設(shè)計(jì)服務(wù)、施工服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
上述貨物是指構(gòu)成房地產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、供暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、燃?xì)?、消防、中央空調(diào)節(jié)、電梯、電氣、智能建筑設(shè)備及配套設(shè)施。
上述貨物是指構(gòu)成房地產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、供暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、燃?xì)?、消防、中央空調(diào)節(jié)、電梯、電氣、智能建筑設(shè)備及配套設(shè)施。
第八種情況:
非正常損失的在建房地產(chǎn)項(xiàng)目消耗的采購商品、設(shè)計(jì)服務(wù)、施工服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修房地產(chǎn)均為在建房地產(chǎn)項(xiàng)目。非正常損失的在建房地產(chǎn)所消耗的外購商品、設(shè)計(jì)服務(wù)和施工服務(wù)，是指因管理不善導(dǎo)致在建房地產(chǎn)被盜、丟失、霉變、變質(zhì)，以及因違法違規(guī)導(dǎo)致在建房地產(chǎn)被沒收、銷毀、拆除的行為。在建房地產(chǎn)所消費(fèi)的外購商品、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。貨物是指構(gòu)成房地產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、供暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、燃?xì)?、消防、中央空調(diào)節(jié)、電梯、電氣、智能建筑設(shè)備及配套設(shè)施。
第九種情況:
非正常損失的在建房地產(chǎn)項(xiàng)目消耗的采購商品、設(shè)計(jì)服務(wù)、施工服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修房地產(chǎn)均為在建房地產(chǎn)項(xiàng)目。非正常損失的在建房地產(chǎn)所消耗的外購商品、設(shè)計(jì)服務(wù)和施工服務(wù)，是指因管理不善導(dǎo)致在建房地產(chǎn)被盜、丟失、霉變、變質(zhì)，以及因違法違規(guī)導(dǎo)致在建房地產(chǎn)被沒收、銷毀、拆除的行為。在建房地產(chǎn)所消費(fèi)的外購商品、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。貨物是指構(gòu)成房地產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、供暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、燃?xì)?、消防、中央空調(diào)節(jié)、電梯、電氣、智能建筑設(shè)備及配套設(shè)施。
第十種情況:
購買客運(yùn)服務(wù)。
客運(yùn)服務(wù)是指客運(yùn)服務(wù)，包括通過陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸為旅客個(gè)人提供的客運(yùn)服務(wù)。納稅人取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
舉例:企業(yè)是增值稅一般納稅人。2016年6月，員工報(bào)銷差旅費(fèi)，其中報(bào)銷交通費(fèi)(機(jī)票)11100元，增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，進(jìn)項(xiàng)稅1100元。那么，這個(gè)客運(yùn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅怎么處理呢？
納稅人購買的客運(yùn)服務(wù)，不扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)損益科目，不扣除。會(huì)計(jì)處理如下:
借:行政費(fèi)用或相關(guān)科目11100
貸方:其他應(yīng)收款-—XX 11100
第十一種情況:
購買的貸款服務(wù)。
貸款服務(wù)是指通過向他人出借資金獲得利息收入的經(jīng)營活動(dòng)。如:銀行提供的貸款服務(wù)、理財(cái)產(chǎn)品持有期利息收入、信用卡透支利息收入、理財(cái)產(chǎn)品買賣利息收入、融資融券利息收入、售后回租、票據(jù)議付、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、貸款等理財(cái)業(yè)務(wù)的利息和利息收入。納稅人取得貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十二種情況:
購買餐飲服務(wù)。
餐飲服務(wù)是指同時(shí)提供食品和餐飲場所為消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)，納稅人取得的餐飲服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十三種情況:
居民購買的日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民及其家庭日常需求而提供的服務(wù)，包括市容市政、家政、婚禮、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、救助救助、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、洗浴、洗染、攝影、印刷等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十四種情況:
購買了娛樂服務(wù)。
娛樂服務(wù)是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括:歌廳、舞廳、夜店、酒吧、臺(tái)球、高爾夫、保齡球、娛樂(包括射擊、狩獵、賽馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。納稅人取得的娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。