進項稅的抵扣一定讓很多納稅人很困惑。能扣多少？有哪些推演方法？什么不能扣？不用擔(dān)心。今天，邊肖對有關(guān)進項稅額抵扣的相關(guān)問題進行了認真的整理和總結(jié)，以期對您的稅務(wù)管理有所幫助。我們來看看！
我國目前的增值稅實行的是購買抵扣稅法，即納稅人有應(yīng)稅行為時，按照銷售額計算銷項稅額，購買商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，所繳納或承擔(dān)的稅額為進項稅額，允許從銷項稅額中抵扣進項稅額。這樣就相當(dāng)于只對應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷項稅額小于進項稅額時，不足的抵扣可結(jié)轉(zhuǎn)下期進一步抵扣。
增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，當(dāng)期進項稅額扣除當(dāng)期銷項稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。
進項稅是指納稅人在購買貨物、加工、修理和更換服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時所繳納或承擔(dān)的增值稅。
例如，一個從事建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人于2016年6月10日購買了建筑材料，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為100萬，那么100萬就是該納稅人當(dāng)前的進項稅額。
允許從銷項稅額中扣除哪個進項稅額？
答:下列進項稅允許從銷項稅中扣除:
1.從賣方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅(包括機動車銷售稅控統(tǒng)一發(fā)票)。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》注明的增值稅。
3.所有采購的農(nóng)產(chǎn)品均已取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》，可按注明的增值稅抵扣。未全部獲得的，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定抵扣辦法》抵扣。
4.向境外單位或個人購買勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，從稅務(wù)機關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的完稅證明上注明的增值稅。
提示:增值稅發(fā)票抵扣需要當(dāng)月認證或檢查。認證一致或勾選的，應(yīng)在次月申報期申報扣除，否則不予扣除。海關(guān)進口增值稅專用繳款書需要“比對后抵扣”。審計比較結(jié)果一致的，應(yīng)當(dāng)在審計比較一致的月份的報告期內(nèi)申報扣除，否則不予扣除。
增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)自開具之日起180日內(nèi)核驗，海關(guān)進口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)自開具之日起180日內(nèi)審核比對。超過期限的不予扣除。
舉例:某增值稅一般納稅人于2016年6月取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額為人民幣100萬元，稅額為人民幣6萬元，當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢平臺進行了核對確認。納稅人應(yīng)在7月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額6萬元。會計處理如下:
借:相關(guān)科目1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)60000
貸款:銀行存款:1060000
演繹法
(1)增值稅專用發(fā)票的抵扣方式是什么？
答:增值稅發(fā)票可以通過增值稅發(fā)票查詢平臺查詢、網(wǎng)上掃描認證、稅務(wù)服務(wù)大廳掃描認證等方式抵扣。2016年5月至7月，本次營改增試點增值稅一般納稅人無需進行增值稅發(fā)票認證，而是選擇通過增值稅發(fā)票查詢平臺確認抵扣的增值稅發(fā)票信息。
(2)海關(guān)進口增值稅繳款書的抵扣方式是什么？
答:海關(guān)進口增值稅繳款書通過海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集比對結(jié)果接收平臺進行核對比對。對比一致后，增值稅金額可以作為進項稅從銷項稅額中扣除。
(3)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣方式是什么？
答:增值稅一般納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品時，取得全部或部分農(nóng)產(chǎn)品購買發(fā)票或普通發(fā)票。此類納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定抵扣試行辦法》規(guī)定的方法計算抵扣進項稅額。
建議生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)、建筑業(yè)中的園林綠化業(yè)等建筑服務(wù)業(yè)可以采購農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品。
(4)完稅憑證的抵扣方式是什么？
答:完稅證明上注明的稅額，以申報方式抵扣。
取得增值稅專用發(fā)票是企業(yè)抵扣進項稅的前提條件。但取得專用發(fā)票不能抵扣進項稅，以下會計項目涉及的進項稅不允許抵扣。
一、應(yīng)付職工工資——應(yīng)付福利費
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項稅額中扣除進項稅額。
因此，針對餐飲費、差旅費等開具增值稅專用發(fā)票。為本單位職工支付的福利費不能作為進項抵扣，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)入“增值稅-應(yīng)交增值稅-認證當(dāng)月進項稅額”
二、管理費用——業(yè)務(wù)招待費
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號文件)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中扣除: (一)簡單計稅方式、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的應(yīng)稅項目。涉及的無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)僅指上述項目專用的無形資產(chǎn)(不含其他權(quán)益性無形資產(chǎn))和不動產(chǎn)。納稅人的社會娛樂消費屬于個人消費。
因此，企業(yè)開具的餐飲、旅游等業(yè)務(wù)招待費的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證當(dāng)月轉(zhuǎn)入“增值稅-應(yīng)交增值稅-進項稅”。
三.固定資產(chǎn)——房屋、房屋建筑及土地使用權(quán)(員工宿舍、食堂、活動室)
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項稅額中扣除進項稅額。
因此，單位職工福利費購置或建造的固定資產(chǎn)開具的增值稅專用發(fā)票不能作為進項抵扣，企業(yè)應(yīng)在認證當(dāng)月轉(zhuǎn)入“增值稅-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出”。
但《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，《條例》第十條第(一)項所稱購進貨物，不包括同時用于增值稅應(yīng)稅項目(不含增值稅免稅項目)和非增值稅應(yīng)稅項目、增值稅免稅項目(以下簡稱免稅項目)、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)。
因此，如果房屋建筑物混有職工福利和業(yè)務(wù)經(jīng)營的，開具的增值稅專用發(fā)票可以全額抵扣。
四.營業(yè)外支出-非正常損失
財稅[2016]36號規(guī)定，原增值稅一般納稅人購買勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中扣除: (二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工、修理更換服務(wù)和運輸服務(wù)。(3)非正常損失的產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的采購貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工、修理和更換服務(wù)以及運輸服務(wù)。(4)異常損失的房地產(chǎn)，以及該房地產(chǎn)所消費的外購商品、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。(五)非正常損失的在建房地產(chǎn)項目所消耗的采購貨物、設(shè)計服務(wù)和施工服務(wù)。
因此，當(dāng)企業(yè)已將“待處理財產(chǎn)損益”認定為“營業(yè)外支出-非正常損失”時，開具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣，進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出。