企業(yè)虧損怎么辦？稅前彌補(bǔ)的方法有哪些？根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生虧損的，允許用次年的應(yīng)納稅所得額稅前彌補(bǔ)。稅前彌補(bǔ)是指納稅人在計算應(yīng)納企業(yè)所得稅前的“利潤總額”，彌補(bǔ)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的、處于彌補(bǔ)期的以前年度的虧損。彌補(bǔ)以前年度的虧損，如果以前年度利潤總額在會計處理上為負(fù)數(shù)，則本年度實現(xiàn)的利潤應(yīng)先彌補(bǔ)這部分虧損，剩余部分應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅。
納稅人可以彌補(bǔ)的稅前虧損金額，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定核定調(diào)整的金額。彌補(bǔ)企業(yè)虧損是企業(yè)所得稅處理中的重要事項。根據(jù)企業(yè)不同的虧損情況，稅前補(bǔ)償?shù)姆椒ㄒ膊煌?。在結(jié)算和支付過程中，正確計算應(yīng)納稅所得額以彌補(bǔ)以前年度的損失是關(guān)鍵的一步。企業(yè)收入彌補(bǔ)往年虧損，涉稅處理因情況不同需要區(qū)別對待。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的各種稅收政策散落在紛繁復(fù)雜的稅收政策法規(guī)中。
鑒于2016年企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始，邊肖根據(jù)企業(yè)虧損的不同情況，專門收集、歸納、分析和總結(jié)了相應(yīng)的稅前企業(yè)所得稅補(bǔ)償方法，為企業(yè)納稅申報提供參考。
損失賠償方法1:準(zhǔn)備期間的損失不計入當(dāng)期損失
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第七條明確規(guī)定，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營前準(zhǔn)備活動發(fā)生的費用，不計入當(dāng)期損失，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條執(zhí)行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定，新稅法未明確將開業(yè)(融資)費用列為長期待攤費用，企業(yè)可在開業(yè)當(dāng)年一次性扣除， 或者可以按照新稅法關(guān)于長期待攤費用處理的規(guī)定處理，但一旦選定，就不能變更。企業(yè)在新稅法實施前的年度未攤銷開辦費，也要按照上述規(guī)定處理。
【/s2/】損失賠償方式二:追收前的損失審批，轉(zhuǎn)入審計追收年度后繼續(xù)賠償
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為:應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。關(guān)于應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國[2009]377號)規(guī)定，應(yīng)納稅所得額等于總收入減去非應(yīng)納稅所得額和免稅所得的余額。公式為:應(yīng)納稅所得額=總收入-非應(yīng)納稅所得額-免稅收入，其中總收入為企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入?？梢姡瑢嵭泻硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的納稅人，在核定征收年度內(nèi)無法彌補(bǔ)以前年度應(yīng)彌補(bǔ)的虧損。但未來轉(zhuǎn)為審計收繳年度時，可在政策規(guī)定的期限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。
【/s2/】損失補(bǔ)償方式三:上市公司的損失不采用資本公積轉(zhuǎn)股本和同時減持的方式進(jìn)行補(bǔ)償
中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司監(jiān)管指引第1號——上市公司重大資產(chǎn)重組后未彌補(bǔ)虧損的監(jiān)管要求》規(guī)定，公司資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損，資本公積不得轉(zhuǎn)為股本，同時減少用于彌補(bǔ)虧損。
對于上市公司可能因?qū)嵤┲亟M而長期無法彌補(bǔ)虧損，影響公司分紅和公開發(fā)行證券的情況，監(jiān)管指引規(guī)定了四項監(jiān)管要求:第一，相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)遵守公司法的規(guī)定，不得動用公司資本公積。彌補(bǔ)公司的虧損；二是相關(guān)上市公司不得規(guī)避上述法律規(guī)定，將資本公積轉(zhuǎn)為股本、縮股彌補(bǔ)公司虧損；第三，相關(guān)上市公司應(yīng)在臨時公告和年度報告中充分披露不能彌補(bǔ)虧損的風(fēng)險，并做出特別風(fēng)險警示；第四，相關(guān)上市公司在實施重大資產(chǎn)重組時，應(yīng)在重組報告中充分披露全額虧損繼承的影響，并給予特別風(fēng)險警示。
損失補(bǔ)償方法4:對于分行的損失，由總行匯總計算應(yīng)納稅所得額
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號)，總行負(fù)責(zé)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。因此，分行的損失已經(jīng)匯總到總行計算應(yīng)納稅所得額，分行不會單獨彌補(bǔ)損失。
損失補(bǔ)償方式5:取消合并納稅損失，分配其合并成員企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后往年未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第7號)規(guī)定，取消合并申報繳納企業(yè)所得稅后，企業(yè)集團(tuán)總部收取的累計未彌補(bǔ)虧損，由企業(yè)集團(tuán)在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期間內(nèi)分配給成員企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。
損失補(bǔ)償方法6:計算出的預(yù)計毛利可以彌補(bǔ)住房企業(yè)前幾年的損失
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完成開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)按季度(或月)按預(yù)計應(yīng)納稅毛利率計算，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)品開發(fā)完成后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)清應(yīng)納稅成本，計算以前銷售收入的實際毛利，同時將實際毛利與其對應(yīng)的預(yù)計毛利的差額，計入本項目與企業(yè)當(dāng)年其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。
【/s2/】損失補(bǔ)償方式7:房企取消損失，當(dāng)年結(jié)算支付后申請退稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前企業(yè)所得稅處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第29號)第一條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定清算開發(fā)項目土地增值稅并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷稅務(wù)登記時， 注銷當(dāng)年結(jié)算支付發(fā)生損失的，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計算注銷前項目開發(fā)各年度多繳納的企業(yè)所得稅，并申請退稅:
(1)企業(yè)為整個項目繳納的土地增值稅總額，按照項目開發(fā)每年實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)每年進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計算:
每年應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×(項目年銷售收入÷整個項目總銷售收入)
銷售收入包括房地產(chǎn)銷售收入，但不包括企業(yè)銷售增值額不超過扣除項目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)房銷售收入。
(2)扣除項目開發(fā)各年度已稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)按規(guī)定調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)年應(yīng)退還的企業(yè)所得稅；當(dāng)年繳納的企業(yè)所得稅不足以退稅的，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下年虧損，調(diào)整下年應(yīng)納稅所得額。
(3)在企業(yè)為該項目清算土地增值稅的當(dāng)年，按上述方法進(jìn)行土地增值稅分配調(diào)整后，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
【/s2/】損失補(bǔ)償方式8:被投資企業(yè)的損失由被投資企業(yè)按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和補(bǔ)償
被投資企業(yè)的損失不能從投資者身上扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年國家稅務(wù)總局公告第34號)第五條要求，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整和降低投資成本，也不得確認(rèn)為投資損失。
【/s2/】損失賠償方式九:保單搬遷損失從法定損失結(jié)轉(zhuǎn)賠償期限中扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)第二十一條明確，企業(yè)往年發(fā)生的損失未得到補(bǔ)償。企業(yè)因搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營且無收入的，從搬遷年度的下一年度起至搬遷完成前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動的年度，并從法定損失結(jié)轉(zhuǎn)賠償期限中扣除；企業(yè)在流動生產(chǎn)時，其損失在結(jié)轉(zhuǎn)年度繼續(xù)計算。
【/s2/】損失賠償方法10:國內(nèi)損失，境外賠償不得超過當(dāng)年境外應(yīng)納稅所得額【/s2/】
《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕101號)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳時，其境外經(jīng)營機(jī)構(gòu)的利潤可以彌補(bǔ)境內(nèi)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的虧損，但用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分不得超過企業(yè)當(dāng)年境外應(yīng)納稅所得額的總額。
《關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號)第三條第五款規(guī)定，企業(yè)在計算境外應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在同一境外國家(地區(qū))設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的損失，不得沖減其境內(nèi)或者其他國家(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以使用同一國家(地區(qū))。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指引〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)明確規(guī)定，如果企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)、境外所得之和為正，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失以及因向上結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償?shù)南拗贫词栈氐牟糠?，未來不限于五年?/p>
損失補(bǔ)償方法XI:合并、分立前的損失不結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)一般重組
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)改制業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)，企業(yè)改制適用一般稅務(wù)處理的，被合并企業(yè)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；與企業(yè)分立有關(guān)的企業(yè)虧損，不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。主要規(guī)定了以下四種情況:1。適用一般稅務(wù)處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在被合并企業(yè)中結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；2.適用一般稅務(wù)處理分離，關(guān)聯(lián)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；3.有特殊稅收處理的并購，被并購企業(yè)可補(bǔ)償?shù)膿p失限額=被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×被并購企業(yè)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的期限最長的國債利率；4.對于特殊稅務(wù)處理的分離，不超過法定賠償期限的被分離企業(yè)損失，可以按照被分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，被分離企業(yè)將繼續(xù)彌補(bǔ)。
【/s2/】損失補(bǔ)償方法12:企業(yè)合并損失，專項重組按合并企業(yè)限額進(jìn)行補(bǔ)償
《關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅字〔2009〕59號)第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件，且企業(yè)合并時企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%，且企業(yè)合并在同一控制下且不支付對價的，合并各方可選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊稅務(wù)處理:1 .被合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，2。被合并企業(yè)合并前的有關(guān)所得稅事宜，由被合并企業(yè)繼承。3.被合并企業(yè)可由被合并企業(yè)補(bǔ)償?shù)膿p失限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×被合并企業(yè)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的期限最長的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，按照被合并企業(yè)原股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國家稅務(wù)總局公告2010年第4號〉的通知》第二十六條規(guī)定，《通知》第六條第(四)項規(guī)定的被合并企業(yè)可以彌補(bǔ)的虧損限額，是指被合并企業(yè)在稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)每年可以彌補(bǔ)的虧損限額。
損失補(bǔ)償方式13:企業(yè)分立造成的損失，專項重組將繼續(xù)由分立企業(yè)按資產(chǎn)比例進(jìn)行補(bǔ)償
財稅[2009]59號企業(yè)進(jìn)行分割，被分割企業(yè)的全體股東按照原持股比例取得被分割企業(yè)的股權(quán)。被分割企業(yè)和被分割企業(yè)均不改變原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動，被分割企業(yè)股東在企業(yè)分割時獲得的股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%，可按以下規(guī)定辦理:被分割企業(yè)未超過法定賠償期限的損失，可按被分割資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，被分割企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。