營(yíng)改增已經(jīng)基本完成，全面實(shí)施已經(jīng)一年了，讓無(wú)數(shù)企業(yè)得到了稅收負(fù)擔(dān)的相對(duì)減輕。實(shí)施期間有試點(diǎn)反應(yīng)，部分政策執(zhí)行中的操作問(wèn)題需要統(tǒng)一和明確。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增相關(guān)征管問(wèn)題的公告》，明確十個(gè)問(wèn)題，具體如下:
1.納稅人銷(xiāo)售預(yù)制房屋、機(jī)械設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件)第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別計(jì)算貨物銷(xiāo)售和建筑服務(wù)，分別適用不同稅率或征收率。
清除:
納稅人在銷(xiāo)售預(yù)制房屋、機(jī)械設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)商品的同時(shí)，提供建筑安裝服務(wù)。，這顯然不是混合銷(xiāo)售。他們應(yīng)該分別計(jì)算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，并采用不同的稅率或征收率。
推薦閱讀:“讓營(yíng)改增繼續(xù)提高效率，讓納稅人享受稅收紅利”
2.施工企業(yè)與發(fā)包人簽訂施工合同后，通過(guò)內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第三方”)向發(fā)包人提供施工服務(wù)，第三方直接與發(fā)包人結(jié)算工程款的，第三方支付增值稅并向發(fā)包人開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包人簽訂施工合同的施工企業(yè)不支付增值稅。用人單位可以憑實(shí)際提供建筑勞務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
清除:
闡明了施工企業(yè)在簽訂施工合同后，通過(guò)內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他單位提供施工服務(wù)時(shí)，如何計(jì)算繳納增值稅和開(kāi)具發(fā)票。
推薦閱讀:“營(yíng)全面改革一周年，制造業(yè)受益最大。”
3.同一地級(jí)行政區(qū)域內(nèi)納稅人跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)的，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))。
清除:
明確納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)域內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)的，不執(zhí)行《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》異地征收管理模式。
4.一般納稅人在銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)可根據(jù)甲方提供的項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅..
納稅人對(duì)電梯安裝運(yùn)營(yíng)后提供的維修服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
清除:
明確了無(wú)論是甲方自行購(gòu)買(mǎi)電梯并交給電梯企業(yè)(一般納稅人，下同)安裝，還是向電梯企業(yè)購(gòu)買(mǎi)電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅。同時(shí)，電梯的日常清潔、潤(rùn)滑和其他維護(hù)服務(wù)應(yīng)按適用于現(xiàn)代服務(wù)的6%稅率征稅。
推薦閱讀:“營(yíng)改后哪些券可以扣，哪些不能扣？》
5.納稅人提供植物保護(hù)服務(wù)，按“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
清除:
統(tǒng)一政策，明確納稅人提供的植物保護(hù)服務(wù)，按“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
6.發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)為銀行卡提供機(jī)構(gòu)間資金結(jié)算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行:
(1)發(fā)卡機(jī)構(gòu)以向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)作為銷(xiāo)售額，根據(jù)銷(xiāo)售額向清算機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
(二)清算機(jī)構(gòu)將其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)作為銷(xiāo)售，根據(jù)發(fā)卡機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
清算機(jī)構(gòu)從開(kāi)證行取得的增值稅發(fā)票中記載的開(kāi)證行服務(wù)費(fèi)計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售額，清算機(jī)構(gòu)根據(jù)銷(xiāo)售額向收單機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
(3)收單機(jī)構(gòu)以向商戶(hù)收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷(xiāo)售額，根據(jù)銷(xiāo)售額向商戶(hù)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
清除:
闡明銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金結(jié)算業(yè)務(wù)中各種涉稅主體如何計(jì)算繳納增值稅和開(kāi)具發(fā)票。
以典型的POS卡消費(fèi)為例(注:假設(shè)相關(guān)費(fèi)用)，消費(fèi)者(持卡人)在商場(chǎng)刷卡1000元買(mǎi)了一臺(tái)咖啡機(jī)。要實(shí)現(xiàn)從消費(fèi)者銀行卡賬戶(hù)到商戶(hù)賬戶(hù)的支付轉(zhuǎn)移，商戶(hù)需要與收單機(jī)構(gòu)(商戶(hù)安裝卡終端設(shè)備的單位)簽訂服務(wù)協(xié)議，并向其支付服務(wù)費(fèi)。除收單機(jī)構(gòu)外，還要求清算機(jī)構(gòu)(中國(guó)銀聯(lián))和發(fā)卡機(jī)構(gòu)(消費(fèi)者所持銀行卡的發(fā)卡銀行)同時(shí)提供相關(guān)服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。涉及的資金流是:(1)刷卡后，消費(fèi)者所持銀行卡的發(fā)卡方從其卡賬戶(hù)中扣除咖啡機(jī)的全部1000元；(2)發(fā)卡機(jī)構(gòu)對(duì)該業(yè)務(wù)收取發(fā)卡機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)6元，需向清算機(jī)構(gòu)支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)1元。因此，在扣除發(fā)卡機(jī)構(gòu)實(shí)際獲得的5元(6-1=5)后，發(fā)卡機(jī)構(gòu)將995元(1000-5=995)的支付余額劃入清算機(jī)構(gòu)；(3)清算機(jī)構(gòu)分別從收單行和發(fā)卡方扣除應(yīng)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)(1元)后，將余額993元(995-1-1=993)劃轉(zhuǎn)給收單行；(4)收單機(jī)構(gòu)扣除自己實(shí)際獲得的收單服務(wù)費(fèi)3元，剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)給商戶(hù)；(5)最后商家拿到咖啡機(jī)銷(xiāo)售款，交了10元手續(xù)費(fèi)，最后收到了990元。
上述業(yè)務(wù)中，發(fā)卡機(jī)構(gòu)以6元為銷(xiāo)售額，向清算機(jī)構(gòu)開(kāi)具6元增值稅發(fā)票。同時(shí)可以向清算機(jī)構(gòu)索要1元增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；清算機(jī)構(gòu)以8元為銷(xiāo)售額，向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開(kāi)具1元增值稅發(fā)票，向收單行開(kāi)具7元增值稅發(fā)票，要求發(fā)卡機(jī)構(gòu)開(kāi)具6元增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。收單機(jī)構(gòu)應(yīng)向商戶(hù)開(kāi)具10元增值稅發(fā)票，并可向清算機(jī)構(gòu)索取7元增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
推薦閱讀:“企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)增值稅由13%下調(diào)至11%？》
7.納稅人如需在2016年5月1日前補(bǔ)開(kāi)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)票，可在2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。
清除:
針對(duì)納稅人的要求，明確在滿(mǎn)足要求的前提下，將納稅人補(bǔ)辦增值稅發(fā)票的時(shí)間延長(zhǎng)至2017年12月31日。納稅人如需在2016年5月1日前補(bǔ)開(kāi)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)票，可在2017年12月31日前開(kāi)具普通增值稅發(fā)票(國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的情況主要包括:
(a)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，但未開(kāi)具發(fā)票；
(2)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、已開(kāi)具發(fā)票、已發(fā)生銷(xiāo)售退貨或折扣、開(kāi)票錯(cuò)誤、已暫停應(yīng)稅服務(wù)等。，需要開(kāi)具紅字發(fā)票或重新開(kāi)具發(fā)票；
(3)已補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅，未開(kāi)具發(fā)票。
8.在實(shí)行實(shí)名征收的地區(qū)，納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)收集法定代表人(業(yè)主、責(zé)任人)實(shí)名信息，申請(qǐng)開(kāi)具最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起2個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行結(jié)算。如果立即完成，則直接出具并交付《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書(shū)》，不出具《稅務(wù)行政許可受理通知書(shū)》。
清除:
進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，縮短增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批時(shí)限。在實(shí)行實(shí)名制稅收的地區(qū)，納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)收集法定代表人(業(yè)主、責(zé)任人)實(shí)名信息，申請(qǐng)開(kāi)具最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)加快結(jié)算至2個(gè)工作日，有條件的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立即完成結(jié)算。
9.從2017年6月1日起，建筑業(yè)將納入小規(guī)模增值稅納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季度銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元)的小型建筑增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“自行開(kāi)票試點(diǎn)納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售商品或有其他增值稅應(yīng)稅活動(dòng)的，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并通過(guò)新的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。
由于試點(diǎn)納稅人出售其已取得的房地產(chǎn)，如需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仍須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具。
試點(diǎn)納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的應(yīng)納稅款，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)。在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，本期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)第2欄和第5欄“本期數(shù)”對(duì)應(yīng)的欄目中。
清除:
建筑業(yè)將納入小規(guī)模增值稅納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。
推薦閱讀:“詳細(xì)描述營(yíng)改增和減稅給企業(yè)帶來(lái)的變化”
10.自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日或之后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，自開(kāi)具之日起360日內(nèi)，在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行認(rèn)證或登記確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)向國(guó)家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)自填發(fā)之日起360日內(nèi)，將《完稅憑證抵扣清單》報(bào)送國(guó)家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)。
納稅人取得的2017年6月30日前開(kāi)具的增值稅抵扣憑證，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅抵扣憑證抵扣期限的通知》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))執(zhí)行。
清除:
現(xiàn)行增值稅發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)的認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)審核比對(duì)的期限由180天放寬至360天。
以上是為了明確營(yíng)改增中的相關(guān)事項(xiàng)。如果你想了解更多關(guān)于記賬和報(bào)稅的信息，可以在微信上關(guān)注公眾或者登錄米朵官網(wǎng)。深圳多友米致力于記賬、報(bào)稅、工商登記、變更等。擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，為客戶(hù)提供股權(quán)變更、法人變更、經(jīng)營(yíng)范圍變更、進(jìn)出口權(quán)辦理、進(jìn)出口退稅等一系列優(yōu)質(zhì)服務(wù)。，深受客戶(hù)喜愛(ài)。歡迎咨詢(xún):