一、公告背景
為加大對科技型企業(yè)特別是中小企業(yè)的政策支持力度，大力推進大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，培育創(chuàng)造新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、提供新供給的生力軍，促進經(jīng)濟升級、轉(zhuǎn)型升級，2016年，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修改印發(fā)的通知》(郭克火發(fā)[2016]32號， 以下
在《認證辦法》和《工作指引》頒布后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠實施有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]203號，以下簡稱“203號文件”)是與原《認證辦法》和《工作指引》相匹配的稅收優(yōu)惠管理性質(zhì)的文件，其相關(guān)內(nèi)容需要及時調(diào)整，因此，特制定本公告。
二.公告主要內(nèi)容
(一)明確高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠待遇的期限
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術(shù)企業(yè)也按年度享受優(yōu)惠待遇。但高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是具體日期，不一定是完整的納稅年度，有效期為3年。這導致企業(yè)享受優(yōu)惠待遇的期限與高新技術(shù)企業(yè)認證的有效期并不完全一致。因此，公告明確規(guī)定，企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之年起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。如企業(yè)A取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的認證日期為2016年11月25日，企業(yè)A從2016年1月1日起可以連續(xù)三年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年限為2016年、2017年和2018年。
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根據(jù)上述原則，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在認證證書簽發(fā)當年停止享受稅收優(yōu)惠。但鑒于其高新技術(shù)企業(yè)證書可能仍在有效期內(nèi)，繼續(xù)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的可能性很大，為保護高新技術(shù)企業(yè)的利益，實現(xiàn)優(yōu)惠政策的無縫銜接，公告中明確宣布高新技術(shù)企業(yè)在通過再認證前可暫按15%的稅率預繳企業(yè)所得稅， 年底前未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定納稅。 比如企業(yè)A的高新技術(shù)企業(yè)證書于2019年4月20日到期，企業(yè)在2019年第一季度仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%的費率預繳。如果企業(yè)A在2019年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則2019年可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)證書未重新取得的，少繳的稅款按25%的稅率繳納。
(2)明確稅務(wù)機關(guān)日常管理的范圍、程序和恢復期
公告在《認證辦法》第十六條的基礎(chǔ)上，進一步明確了稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理，主要包括以下幾點:
一、明確后續(xù)管理的范圍?！墩J證辦法》頒布后，稅務(wù)機關(guān)和納稅人對高新技術(shù)企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)是否需要滿足認證條件存在較大爭議。經(jīng)與財政部、科技部溝通，《認定辦法》第十六條所稱“認定條件”是一個比較寬泛的概念，既包括高新技術(shù)企業(yè)認定的條件，也包括享受稅收優(yōu)惠的條件。因此，公告將稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理的范圍界定為認定高新技術(shù)企業(yè)的過程和享受優(yōu)惠的期限，統(tǒng)一管理范圍，明確工作職責?！?br/】二是調(diào)整后續(xù)管理程序。此前，根據(jù)203號文件規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)不符合優(yōu)惠條件的，可以追回被高新技術(shù)企業(yè)減免的企業(yè)所得稅，但不取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。根據(jù)《認定辦法》第十六條，公告調(diào)整了203號文件的后續(xù)管理程序，即稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)不符合認定條件的，應(yīng)當提交認定機構(gòu)進行審查。經(jīng)審查，確認不符合認證條件的，認證機構(gòu)應(yīng)當取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳稅款。
第三種是指定恢復期。為統(tǒng)一實施標準，公告明確將《認定辦法》第十六條中的恢復期限界定為“不符合認定條件的年度”，避免因誤解擴大恢復期限，有效保護納稅人合法權(quán)益。
(3)明確高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠申報要求
《認定辦法》和《工作指引》頒布后，認定條件、監(jiān)督管理要求等。已經(jīng)發(fā)生變化的，要適當調(diào)整歸檔材料和留存材料，備查。公告明確了這一點。在留存?zhèn)洳榈臄?shù)據(jù)中，當涉及到主要產(chǎn)品(服務(wù))起核心支撐作用的技術(shù)領(lǐng)域、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及其相應(yīng)的收入、從業(yè)人員和科技人員、R&D費用比例等相關(guān)指標時，需留存優(yōu)惠年度的數(shù)據(jù)備查。
(四)明確實施時間和銜接問題
首先，考慮到本公告加強了對高新技術(shù)企業(yè)的稅收管理，按照不溯及既往的原則，明確本公告適用于2017年及以后的企業(yè)所得稅匯算清繳。二、《認定辦法》從2016年1月1日起實施。但根據(jù)《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈郭克發(fā)火〔2008〕172號〉的通知》，高新技術(shù)企業(yè)仍在有效期內(nèi)。在一段時間內(nèi)，不同認定方式認定的高新技術(shù)企業(yè)仍會同時存在，但認定條件和監(jiān)督管理要求并不一致。為了公平合理，公告明確規(guī)定了“老辦法為老，新辦法為新”的處理原則，妥善解決了新舊銜接問題。也就是說，按照認定辦法認定的高新技術(shù)企業(yè)按本公告規(guī)定執(zhí)行，按照國科發(fā)[2008]172號文件認定的高新技術(shù)企業(yè)仍按203號文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三是明確廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)審查期間企業(yè)所得稅預繳的公告》(2011年國家稅務(wù)總局公告第4號)。
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